苹果被狠切百亿 欧盟严打转让定价避税(2)

在税务专家看来，苹果被罚出现在一个非常关键的时间节点上，那就是在欧洲议会刚刚发布反避税一揽子措施之后。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

7月6日，欧洲议会克服各种阻力最终通过了题为“关于税务裁定和类似措施的决议”。该决议以30页篇幅探讨了当今世界反避税的最前沿问题，在包括税务裁定的国际交换、建立欧盟统一避税黑名单、欧盟统一预提所得税、利润转移和欧盟统一税基制度等敏感问题上达成了一致。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

比如，欧洲议会就指出，“目前70%的利润转移是通过转让定价进行的，而解决这一问题的最好方式是建立欧盟统一所得税税基制度。欧洲议会要求欧盟委员会在2016年年底之前提出一个全面、强制性的统一税基方案，并尽快实行。”w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

对此，著名国际税务师杨后鲁表示，“这一决议毫无疑问是一篇反避税的宣言，也会在很大程度上影响欧洲乃至世界未来反避税之发展趋势。”w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

根据欧洲议会的调查发现，转让定价是跨国公司进行避税的最大秘密。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

在卢森堡避税丑闻中，包括摩根大通、百事可乐公司、联邦快递、宝洁、宜家和其他340家跨国公司，都曾在2002年至2010年之间通过与卢森堡签订秘密协议大幅避税，其中使用的一个重要方法就是转让定价。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

来自欧洲税务专家的分析显示，星巴克公司采用了一系列复杂的方法来逃避缴纳税款，包括收取专利和版权费，向英国分公司提供高息贷款和利用公司的供应链将利润转移，像变戏法似的让自己在英国产生的利润消失得无影无踪。这是转让定价中关联交易的一种非常典型的模式。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

北京华税律师事务所主任合伙人刘天永律师就告诉记者，“从税务机关稽查的经验来看，跨国公司经常采用的转移定价方式主要有四种。其中最重要也是使用最频繁的一种方式是实物交易中的转移定价，具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，主要是采取‘高进低出’或‘低进高出’的手段，借此转移利润或逃避税收。”w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

除此之外，企业还不断在金融、专利领域进一步挖掘“逃税”空间。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

比如，一家在欧洲经营的跨国公司，在欧洲各国普遍实施量化宽松的低利率货币政策的时候，其放弃在当地银行的借款，转而向另外一个低税收国家的关联公司举借高利息贷款，就是明显的逃税行为。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

而劳务、租赁中的转移定价方式则更普遍存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，按照各地不同的税收来选择高报、少报甚至不报服务费用，更有甚者，将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，规避税收。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

而在不同的行业，还有更加多样的“逃税”花样，比如高科技行业跨国公司更经常采用的逃税方式就是无形资产的转移定价，主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价，跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

这种方式隐蔽而难以举证，“因为对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，其价格确定存在着极大的困难，包括我国在内的很多国家没有收费的明确规定，而且由于其专有性缺乏参考价格，价格确定更是难以掌握。这也给转移定价的调查审计和调整实施增加了难度。”刘天永指出。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

不仅如此，通过合法的关联方交易来减少企业的整体纳税支出也可以实现合理避税。例如，将企业的研发中心设在企业所得税税率较高地区的企业内，这样发生的高额的费用使该企业利润降低，所得税缴纳额下降，这是许多高科技公司通常使用的手法。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

不过，伴随着跨国公司利用“转让定价”进行避税模式的曝光，欧盟正在建立起一揽子的反避税方案。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

杨后鲁就表示，“不管采用何种方式进行转让定价的避税，前提是在不同国家之间存在一个明显的税率差。比如爱尔兰政府的数据显示，对企业总收入征收的实际税率仅为6%。据报道，苹果在爱尔兰缴付的税率可能更低，远远低于美国的35%，甚至也低于爱尔兰本地的12.5%。卢森堡同样对跨国公司实施了大量的减税政策。”w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

正因如此，欧盟反避税指令设计了六项具有法律约束力的反避税规则。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

一是限制利息扣除，纳税人净财务支出的扣除，以息税折旧摊销前利润的30%或100万欧元作为上限。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

二是征收离境税：即允许欧盟成员国针对本国迁往另一成员国的企业或资产未实现的资本利得征税，以此来保护原居住国税基。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

三是对转介条款做出规定，即规定纳税人取得的来源于第三方国家的特定收入，在第三方国家适用的所得税税率低于欧盟成员国所得税税率的40%时，必须在欧盟缴税。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

四是一般反滥用规则，这一规则否定了纳税人通过不真实交易安排获取的税收好处。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

五是受控外国公司规则，指的是在符合条件的情况下，母公司需就其受控外国子公司取得的利润缴税。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

六是建立反错配机制，以此来应对“混合实体”造成的税基侵蚀和利润转移。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

当然，作为釜底抽薪式的应对策略，欧洲议会通过的反避税决议要求欧盟委员会在2016年底之前提出一个全面、强制性的统一税基方案，并尽快实行。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

欧洲经济与财政事务理事会最近公布的数据显示，每年欧盟境内因为避税行为造成的损失高达500亿欧元~700亿欧元。这应该是推动欧洲各国最终在反避税决议上签字的最大背景，也是欧盟最终决定拿苹果开刀的重要原因。w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

对此，来自国际商界的知情人士告诉记者，“尽管欧洲议会通过的反避税决议还仅限于一些原则性的规定，对于具体的实施措施还有待细化，但对于正在不断走出去的中国企业来说，必须提起足够的警惕和注意，它将直接影响到企业的最终利润，甚至反过来影响企业商业模式的建构。”w3U鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

苹果被狠切百亿 欧盟严打转让定价避税

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