营业税改征增值税试点：2017营业税改征增值税试点实施办法(2)

销项税额=销售额×税率wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

销售额=含税销售额÷（1+税率）wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

进项税额=买价×扣除率wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第二十九条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三节 简易计税方法wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

应纳税额=销售额×征收率wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

销售额=含税销售额÷（1+征收率）wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四节 销售额的确定wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

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