营业税改征增值税试点：2017营业税改征增值税试点实施办法(3)

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十八条 销售额以人民币计算。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

成本利润率由国家税务总局确定。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十六条 增值税纳税地点为：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第六章 税收减免的处理wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第五十条 增值税起征点幅度如下：wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第七章 征收管理wKd鄂东网|www.xianzhaiwang.cn

第五十一条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

营业税改征增值税试点：2017营业税改征增值税试点实施办法

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